Нулевая ставка НДС в условиях российского бизнеса

В нашей стране законами определено довольно много налоговых ставок. Бывает и так, что эти выплаты оказываются слишком высоки для бизнесменов, но имеют место и исключения, предполагающие сокращение (или даже снятие) налогов (к примеру, применение нулевой ставки НДС). Вот почему так важно знать все тонкости налогообложения в Российской Федерации, что позволит значительно облегчить ведение бизнеса.

Чем в России регулируется нулевая ставка НДС

На единицу реализованной продукции или сервисного обслуживания начисляется налоговая ставка. Главная – НДС.

У нас налог на добавленную стоимость появился ещё в 94-ом году и составлял сначала 24 процента, а позже – 20 процентов. Данная выплата начисляется с продаж продукции и сервисного обслуживания, оплаченных потребителем (заказчиком) по установленной стоимости. На сегодняшний день есть 3 вида указанного налога: нулевая ставка НДС, 10-ти процентная ставка НДС и 18-ти процентная ставка НДС (согласно законам Российской Федерации, принятым в 2016 году).

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации НДС обязаны выплачивать юридические лица и ИП, а также банковские и страховые организации, компании с зарубежными вложениями, организации, имеющие некоммерческую направленность и предприятия, занимающиеся ввозом товаров из-за границы. Однако есть и исключения: налогообложению не подлежат юридические лица и ИП, чьи доходы за 90 дней не превышают двух миллионов рублей (нулевая ставка НДС).

НДС также начисляется на продукцию и сервисное обслуживание, отчуждаемые на основании соответствующей сделки и реализованные для индивидуального применения. На сумму выплаты здесь влияет сама продукция или тип обслуживания (18%, 10%, нулевая ставка НДС).

Согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации, существуют такие виды продукции и сервисного обслуживания, на которые налог не начисляется:

• Денежные средства из драгоценных металлов, находящиеся в обороте;
• Продукция и сервис мед. Учреждений;
• Продукция общепита образовательных организаций и организаций здравоохранения;
• Продукция «Duty Free»;
• Предметы религиозного назначения и религиозная литература;
• Почтовые маркированные открытки и конверты, марки, государственные лотерейные билеты.

В случаях, когда продукция реализуется с налогом на добавленную стоимость или без него (то есть применяется нулевая ставка НДС), владелец организации обязан оформлять две бухгалтерские отчётности.

С 01.12.2016 года данным налогом не облагаются организации, ведущие продажу бумажных и картонных отходов производства и потребления.
Нулевая ставка НДС применяется приэкспорте и импорте продукции (в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, она используется в случаях реализации товара высокой стоимости и сервисного обслуживания международного уровня.

К примеру, 0% налог на добавленную стоимость распространяется на сервисное обслуживание:

• При перевозках нефтяных продуктов;
• При перевозках, осуществляемых водными видами транспорта;
• При ж/д перевозках;
• При перевозках международного уровня;
• В случаях, когда обслуживание касается космической сферы деятельности.

ИП, подтвердивший нулевую ставку НДС, может требовать компенсации налога на добавленную стоимость. ИП, на бизнес которого не распространяется данный налог, таким правом не наделён.

Перечислим конкретные случаи применения нулевой ставки НДС:

• Ввоз товаров из-за границы на территорию РФ, а также транспортировка товаров за пределы страны;
• Продажа драгметаллов;
• Ведение деятельности, направленной на поддержку космической области;
• Предоставление транспортных услуг международного уровня;
• Экспорт электрической энергии;
• Перевозка нефтяных продуктов автомобильным, водным и ж/д транспортом.

Любой из предложенных случаев обладает своими нюансами и исключениями. В пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации перечислен исчерпывающий список возможностей использования нулевой налоговой ставки НДС с подробным описанием по каждому конкретному пункту.

Кому положена нулевая ставка НДС при экспорте в ускоренном порядке

Как уже было сказано, нулевая ставка НДС применяется при транспортировке товаров и услуг за пределы Российской Федерации. Кроме того, это условие относится и к товарам, подходящим под таможенный режим, при котором иностранная продукция размещается и используется в соответствующих территориальных границах или местах (без взимания таможенных пошлин, налогов и применения мер экономической направленности). Утверждение Федерального закона от 30.05.2016 года под №150 повлекло за собой важные корректировки: при перевозках продукции (за исключением сырья) за границу организации имеют право получить нулевую ставку НДС в ускоренном режиме. Согласно п. 10 ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации, сырьём считаются «минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные и недрагоценные металлы и изделия из них». А значит, подтверждение нулевой ставки НДС по документам осуществляется по всем видам экспортируемых товаров и услуг, не относящихся к сырьевой продукции (данные изменения действуют с 01.07.2016 года). Получается, система реализации продукции за границу видоизменена только по вопросу возмещения указанного налога. Но структура, используемая в отношении взимания налогов, периода, операций по регистрации экспортных транспортировок, отчётности по продукции или сервисному обслуживанию, а также прав собственности, не претерпела никаких изменений.

Кто и почему идет на ложное подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте

Иногда потребителю предлагают стоимость с ложной нулевой ставкой НДС. Это означает, что продукция реализуется за границу по цене, как и в Российской Федерации, однако в документации указывается применение нулевой ставки НДС. Предприятия используют данную схему из-за затруднений в последующем возмещении налога на добавленную стоимость.

Организациям, занимающимся ввозом товаров из-за границы, при их покупке нужно осознавать тот факт, что приобретение продукции у такого «партнёра» чревато крупными материальными убытками. Они не только должны заплатить 18-ти процентный налог на добавленную стоимость, заложенный в цену продукта, но и тот же НДС за его транспортировку на территорию РФ.

Было немало случаев, когда предприниматели даже не подозревали о том, что покупают продукцию далеко не по нулевой ставке НДС (как указывалось в документах). Факты вскрываются лишь тогда, когда выявляются неточности в предоставленных счетах, либо в сведениях, полученных из Интернет-ресурса изготовителя.

Как нулевая ставка НДС применяется при реализации транспортных услуг

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации нулевая ставка НДС применяется при сервисном обслуживании международных транспортировок продукции, а также при оказании услуг транспортно-экспедиционного сервиса, предоставляемых в силу договорных обязательств. Стоит отметить, что транспортировка носит международный характер тогда, когда место загрузки или разгрузки товара находится вне границ Российской Федерации.

Иногда транспортировка продукции предполагает применение нескольких типов доставки (водным, наземным, воздушным транспортом). А это значит, что процесс перевозки товаров берёт на себя не один исполнитель. Если транспортировка осуществляется, например, до аэропорта, находящегося в пределах Российской Федерации, имеет ли право перевозчик использовать нулевую ставку НДС?

До недавнего времени экономисты и специалисты ФНС утверждали, что при транспортировке продукции, экспортируемой в другие государства двумя или более способами независимыми друг от друга перевозчиками, на их сервис, предоставляемый в пределах нашей страны, нулевая ставка НДС не распространяется. Кроме того, это мнение было подтверждено письмом Министерства финансов от 02 августа 2011 года № 03-07-15/72, проинформировавшим налоговые структуры письмом Федеральной налоговой службы РФ в положении «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Позже указанную позицию по нулевой ставке НДС прокомментировал Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации: п. 18 положения от 30 мая 2014 года № 33 содержит предписание о том, что предоставление сервиса по международной транспортировке продукции двумя или более исполнителями не означает исключения нулевой ставки НДС для всех перевозчиков. На основании этого постановления данная ставка используется исполнителями, осуществляющими международную транспортировку продукции на всех её стадиях, а также компаниями, нанятыми экспедитором для предоставления дополнительного транспортно-экспедиционного сервиса. Помимо этого, Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации уточнил, что, согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, нулевая ставка НДС может использоваться на вышеуказанный сервис независимо от того факта, кто выступает инициатором транспортировки (заказчик соответствующей услуги, непосредственно экспедитор, или же иное юридическое лицо или ИП).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 2014 года № 03-07-08/65899 подтверждает позицию Пленума Высшего арбитражного суда, и потому компании, занимающиеся «предэкспортными» транспортировками на территории нашей страны, имеют право на применение нулевой ставки НДС. А это означает, что экономисты и налоговики не выступают против использования 0% налога на добавленную стоимость. Кроме того, Министерством финансов РФ установлен перечень документов для подтверждения нулевой ставки НДС подобными компаниями-перевозчиками:

• Контракт (копия контракта) перевозчика (экспедитора) на оказание услуг по перевозке грузов с юридическим лицом или ИП, заключающим международный договор по транспортируемой продукции;
• Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, принимая во внимание положения, указанные подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Стоит учесть, что в процессе экспорта продукции с нулевой ставкой НДС водным видом транспорта данной документацией выступают;
• Копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки, а также записью «Погрузка разрешена» от ФТС по пункту отправки продукции;
• Копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема товара к перевозке, где строка «Порт разгрузки» содержит запись пункта назначения продукции.

Как правило, при подтверждении нулевой ставки НДС на вывоз товаров за пределы РФ документ, в котором содержится информация о перемещаемом через государственную границу товаре, содержит запись «Выпуск разрешён» от ФТС, дозволяющей экспорт, а также запись «Товар вывезен» по пункту отправки продукции в зарубежные страны. Данное требование указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, а также в пункте 15 Порядка действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Однако в случаях, когда продукция экспортируется за границу через страну-участника ТС, данный документ уже не будет содержать запись «Товар вывезен», так как между данными государствами и Россией заключён договор об отмене пограничного надзора (в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01 июля 2011 года № 880). Необходимо ли в данной ситуации передавать ФНС документацию о факте экспорта продукции через территорию этих стран для применения нулевой ставки НДС?

Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 04 февраля 2015 года № 03-07-08/4343 содержит указание на то, что такой необходимости нет, ведь условия передачи подобной документации Налоговым кодексом не определены. В соответствии с пунктом 1 статьи 165 данного кодекса для подтверждения нулевой ставки НДС нужна лишь запись пограничного органа, дозволившего перевозку продукции за пределы нашей страны. С этим положением солидарна и Федеральная налоговая служба Российской Федерации (на основании письма от 10 июня 2013 года № ЕД-4-3/10481).

Кроме того, нулевую ставку НДС в подобных случаях необходимо выявлять в последние сутки периода, в течение которого была оформлена документация, указанная в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации (вне зависимости от момента экспорта продукции за пределы страны-участника ТС).

Какие особенности имеет нулевая ставка НДС при экспорте в Казахстан, Армению и Беларусь

Ввоз продукции на территорию указанных государств имеет свою специфику (подтверждение нулевой ставки НДС здесь происходит иначе, чем при экспорте в другие страны). Может быть, в скором времени процесс взимания налоговых выплат удастся упростить, благодаря онлайн-сотрудничеству пограничных и налоговых структур стран Евразийского экономического союза. Но сегодня запрос о выплате налога на добавленную стоимость требуют с потребителей. Если такого документа не имеется, применение нулевой ставки НДС отклоняется.

В процессе ввоза продукции на территорию указанных государств нулевая ставка НДС подтверждается:

• Сделкой, в соответствии с которой потребитель из государства Евразийского экономического союза осуществляет ввоз товара;
• Запросом об импорте продукции и погашении налоговых выплат от потребителя;
• Документацией, оформляемой при транспортировке товара.

В процессе вывоза продукции:

• Договором либо иной документацией (в случаях, когда договора не имеется)
• Экземпляром документа, в котором содержится информация о перемещаемом через государственную границу товаре (одна процедура – одна опись)
• Экземплярами документов, оформляемых в процессе транспортировки товаров (со всеми необходимыми записями таможенного органа).

Иную документацию (учётную, проверочную и так далее) можно не прилагать к декларации по нулевой ставке НДС, однако её всё же следует держать наготове для возможных запросов ФНС.

Опыт показывает, что применять данную ставку на международном уровне не так просто, как при подписании договоров, не предполагающих экспорт или импорт товаров. Как правило, в суд обращаются компании, занимающиеся сопроводительным сервисом при перевозках продукции, либо выполняющие транспортировку товаров несколькими видами транспорта.

Зачастую организация занимается сопровождением товаров за пределы страны на той стадии, когда их подвозят к российской таможне. Тогда специалисты обычно отклоняют запрос о подтверждении нулевой ставки НДС, так как деятельность компании ведётся в пределах территории Российской Федерации.

С трудностями приходится столкнуться и в процессе финансовой отчётности по процедурам, касающимся подготовки товара к пересечению границы прямо перед началом перевозки (в особенности, если их проводит не участник внешнеэкономической деятельности, выбранный декларантом, а наемная компания). Помимо всего прочего, чтобы подтвердить нулевую ставку НДС, организации необходимо заверить налоговиков, что проделанные операции были неотъемлемым требованием при перевозке товара за пределы страны.

Обычно возможность использования нулевой ставки НДС доказывается в судебном разбирательстве, так как налоговые органы не зациклены на целостном назначении продукции. Они обращают внимание лишь на посреднические процедуры (как в ситуациях с несколькими видами транспорта). Иногда судебные органы устанавливают, что подтверждения нулевой ставки НДС запросила организация, не имеющая прямой связи с перевозкой продукции за границу.

Куда и когда подавать документы, подтверждающих нулевую ставку НДС

Необходимые документы должны быть переданы в ФНС в течение полугода после процедур по составлению таможенной декларации. Период проверки налоговой декларации и документов, которые субъект самостоятельно сдал в налоговую инспекцию – 90 суток. Данный срок исчисляется со дня передачи документации в ФНС. Чтобы подтвердить нулевую налоговую ставку, нужно в обязательном порядке пройти указанную проверку.

Если в процессе проверки найдены какие-либо недочёты или ошибки, организация должна передать документацию, которая бы доказывала устранение налогоплательщиком всех просчётов. В противном случае, Федеральная налоговая служба имеет право отказать в получении нулевой ставки НДС.

Если же период предоставления необходимых документов не соблюдён, то на продукцию, вывозимую за пределы Российской Федерации, будет распространяться 10-ти процентная или 18-ти процентная налоговая ставка (на точный размер налогообложения влияет вид транспортируемого товара). При этом не стоит надеяться на подтверждение нулевой ставки НДС, однако следует учесть – срок возмещения выплат может быть крайне долгим.

Как нулевая ставка НДС отражается в декларации

Компании, подтвердившие применение нулевой налоговой ставки НДС, обязаны указать данный факт в соответствующем документе. Образец такой декларации и порядок её оформления определены приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29.10.2014 года № ММВ-7-3/558. Организации должны использовать положения этого приказа в отчётных документах, составленных с первого квартала 2015 г.

Для организаций, осуществляющих транспортировку товаров за границу, утверждены:

• Четвёртый раздел (указание налоговых выплат при подтверждении нулевой ставки НДС);
• Пятый раздел (указание вычета по начисляемым налогам);
• Шестой раздел (указание налоговых выплат при отсутствии нулевой ставки НДС).

Здесь же необходимо прилагать отчётные документы о факте транспортировок продукции в страны, входящие в состав ТС. При вычислении налога на добавленную стоимость у отечественных компаний перевозки товаров равны:

• Производству продукции, впоследствии вывозимой за пределы Российской Федерации в страны ТС (согласно договоренностям ЕАЭС);
• Доставке продукции по договору финансовой аренды, предусматривающей отчуждение имущества, и по сделкам кредитования и выдачи займов (согласно договорённостям ЕАЭС).

Выплаты в декларации по подтверждению нулевой ставки НДС отображаются исключительно в рублях. Если выходят суммы, где содержится <50 копеек, то копейки сокращаются. Если наоборот, то суммы округляются до целого числа (в соответствии с пунктом 15 II Порядка, обозначенного приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20.10.2014 года № ММВ-7-3/558).

Также необходимо применять специальные номерные коды, отражённые в первом примечании к вышеуказанному Порядку.

Четвёртый раздел должен содержать информацию о процессах вывоза продукции за границу, подтверждающих применение нулевой ставки НДС. В пятом разделе необходимо прилагать декларацию сроков, в течение которых у налогоплательщика появилась возможность потребовать возмещения налога на добавленную стоимость по экспорту товаров. Шестой раздел нужен для того, чтобы указывать процедуры, на которые исчерпан период передачи документации, которая подтверждает применение нулевой ставки НДС.

Декларацию нужно подавать в налоговую инспекцию по месту регистрации компании (согласно пункту 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации). Вариант предоставления документа по подтверждению нулевой ставки НДС существует только один: онлайн-передача через налогового диспетчера (в соответствии с п.5 ст. 174 и п.3 ст. 80 НК Российской Федерации).

К декларации прикладываются документы, подтверждающие право организации на применение нулевой налоговой ставки (согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации).

Документация, необходимая для передачи в государства, входящие в ТС, и начисления нулевой ставки НДС, указана в договорных обязательствах ЕАЭС.

Документация, отражающая предоставление сервиса по утилизации и обработке соответствующих сырьевых материалов, импортируемых из данных стран, а затем экспортируемых в иностранные государства, указана там же.

В случае, когда компания передаёт декларацию, доказывающую её право на получение нулевой ставки НДС, вторично отправлять документацию нет необходимости. Но здесь нужно учесть 2 требования:

• Доказывающий документ не содержит вычислений по данной ставке;
• Документация, доказывающая возможность налогоплательщика применять нулевую ставку НДС, должна быть передана ранее.

Каким образом происходит подтверждение того, что налогоплательщик оформил указанную документацию в прошедшем квартале? Во вторичную декларацию внесли не отражённые изначально процедуры по перевозке товаров за границу.

Следует передать в ФНС документацию, где содержатся следующие сведения:

• Когда были зарегистрированы договора по экспорту;
• Время оформления пограничной документации (со всеми записями таможенных органов);
• Когда произошла передача документации по осуществляемым транспортировкам продукции в компанию (со всеми записями таможенных органов).

Момент поступления тех или иных официальных бумаг отражён в специальных журналах, а также в отправленных письмах, в документах, переданных партнерам, в финансовой отчётности и так далее. Когда все календарные числа относятся к одному периоду, значит, тогда и возникла возможность применять нулевую ставку НДС.

Предоставлять или не предоставлять подтверждение дат оформления документации – это решение компании (согласно пункту 4 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации). При проверке повторных деклараций сотрудники ФНС имеют право запросить бумаги, доказывающую возможность применения нулевой ставки НДС (согласно п. 7, 8.1, 9.1 ст. 88 и ст. 165 НК Российской Федерации). Список этой документации точно определён.